«Бесценный» вексель ликвидированной фирмы

Автор: Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

Иногда бывает так, что имеющийся у компании вексель на самом деле уже не обладает никакой ценностью. Такое происходит, например, в случае ликвидации организации, обязанной оплатить по векселю. Несмотря на то что актив не выбывает, его нужно списывать с учета. Ситуация рассмотрена в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 7, 2012.

Ценные бумаги, в том числе и векселя третьих лиц, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». В ПБУ «Учет финансовых вложений» (п. 25 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н ) приведены случаи, когда ценные бумаги подлежат списанию со счета 58. Ситуация ликвидации эмитента ценной бумаги там не указана. Тем не менее перечень случаев, когда происходит выбытие ценной бумаги, является открытым.

Более того, выбытие финансовых вложений признается (п. 25 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н ) в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий их принятия к бухгалтерскому учету (п. 2 ПБУ 19/02 ). Среди таких условий способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Если лицо, обязанное уплатить по векселю (обычно это векселедатель), ликвидировано, очевидно, что ценная бумага уже не может приносить доход, то есть названное условие не выполняется. А значит, возникли основания для ее списания с бухгалтерского учета.

Пример:

ООО «Актив» имеет на балансе беспроцентный вексель третьего лица, полученный от покупателя в счет погашения задолженности по товарам. Стоимость этого векселя, отраженная в бухгалтерском учете ООО «Актив», составляет 54 000 руб. Срок погашения — не ранее 23.11.2012.

В мае 2012 г. ООО «Актив» стало известно о ликвидации векселедателя, 06.06.2012 им была получена выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации.

Был составлен приказ о списании стоимости данного векселя в связи с ликвидацией векселедателя, в бухгалтерском учете была сделана запись:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58
– 54 000 руб. — списана стоимость векселя.

Учитываем убыток в налоговом учете?

В момент получения векселя, по которому впоследствии оказалось невозможным получить денежные суммы, организация несет определенные расходы. Это либо денежные средства, уплаченные при получении векселя (если вексель был приобретен по договору купли-продажи или удостоверял обязательства займа), либо стоимость реализованных товаров, работ или услуг, в счет оплаты которых был получен вексель (если вексель был получен в виде оплаты).

Сразу отметим, что, по мнению чиновников, убытки от списания неоплаченных ценных бумаг (векселей, облигаций) компания-держатель не вправе относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли (письма Минфина России от 01.03.2010 № 03-03-06/2/36, от 10.07.2009 № 03-03-06/2/136, от 04.09.2008 № 03-03-05/99). В обоснование своей позиции финансисты ссылаются на норму Налогового кодекса (п. 10 ст. 280 НК РФ), разрешающую учитывать убытки от операций с ценными бумагами лишь в случае их реализации или иного выбытия. Но ликвидация векселедателя не является выбытием ценной бумаги.

Налоговым законодательством разрешено относить на расходы, например, суммы безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ). При этом долг признается безнадежным, когда обязательство не может быть исполнено вследствие ликвидации должника (п. 2 ст. 266 НК РФ). В данном случае как раз речь идет о ликвидации эмитента векселя, значит, покупную стоимость векселя можно признать безнадежным долгом.

На самом деле, и здесь Минфин России не видит оснований для применения данной нормы. Например, в одном из разъяснений (письмо Минфина России от 20.01.2010 № 03-03-06/1/10) чиновники рассмотрели ситуацию, когда компания не смогла получить деньги по векселю ввиду неустановления местонахождения должника. Финансисты пояснили, что нормы подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса к данной ситуации неприменимы, поскольку есть специальная норма, посвященная особенностям налогообложения операций с ценными бумагами — статья 280 Кодекса. А эта норма, в свою очередь, разрешает списывать убытки только от операций по реализации или иному выбытию ценной бумаги.

Вместе с тем позиция чиновников небесспорна. Действительно, в отношении операций с ценными бумагами действуют правила, установленные статьей 280 Налогового кодекса. Но в данном случае никакой операции с векселем не происходит, ведь вексель не продается, не предъявляется к погашению и не выбывает каким-либо иным способом. А это значит, что статья 280 Кодекса к рассматриваемой ситуации не должна применяться в принципе.

Все же можно применить норму (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ), позволяющую отнести в состав внереализационных расходов суммы безнадежных долгов. Ведь ликвидация эмитента векселя фактически ведет к тому, что сумма по векселю никогда не будет получена, а значит, эта сумма является безнадежным долгом. При этом Налоговый кодекс не содержит каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции. Об этом неоднократно говорили и арбитражные суды (пост. ФАС СЗО от 15.02.2010 № А05-6783/2009, ФАС УО от 25.05.2009 № Ф09-3324/09-С3; решение Арбитражного суда Свердловской области от 17.05.2010 № А60-7847/2010-С6).

В другом рассматриваемом деле (пост. ФАС МО от 11.11.2010 № КА-А40/13950-10) налоговики, напротив, согласились с возможностью списания суммы по векселю ликвидированного эмитента в качестве безнадежного долга. Но в этом деле компания приобретала у третьей организации вексель уже ликвидированного учреждения. Налоговиков смутил тот факт, что компания купила заведомо «бесценный» вексель. Суд, принимая решение в пользу фирмы, справедливо отметил, что наличие в ЕГРЮЛ сведений о вынесенном решении о ликвидации векселедателя не означает, что заявитель был осведомлен о данных обстоятельствах на момент совершения спорной сделки. Есть и другие дела с аналогичными выводами (пост. ФАС МО от 20.04.2010 № КА-А40/3699-10).

Документы и момент списания

Для подтверждения расходов в виде безнадежного долга по векселю ликвидированного векселедателя организации нужно иметь следующие документы: выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации векселедателя, сам вексель и приказ руководителя, в котором указана причина списания вексельного долга.

Что касается момента списания, то, по нашему мнению, стоимость векселя следует относить на расходы после обнаружения факта ликвидации векселедателя. Ведь часто бывает так, что векселедатель давно ликвидирован, а компания-векселедержатель только сейчас узнала о ликвидации. Соответственно, после получения выписки из ЕГРЮЛ нужно составить приказ о списании, стоимость векселя отнести на расходы.

25 июля 2012 года. Материал был опубликован в журнале "Актуальная бухгалтерия", июль,
компания ГАРАНТ