Изменения в законодательстве о страховых взносах

Ю. А. Мельникова
эксперт журнала
«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»

Законодательство о страховых взносах в очередной раз претерпело изменения: Президент РФ подписал Федеральный закон № 379 ФЗ. Данный закон вносит изменения почти в каждый нормативный документ, регулирующий данную сферу законодательства: федеральные законы № 27 ФЗ, 167 ФЗ, 255 ФЗ, № 212 ФЗ. Изменения вступили в силу 01.01.2012.

В настоящей статье рассмотрены изменения, касающиеся порядка исчисления и уплаты страховых взносов. Новшества, затрагивающие администрирование страховых взносов, станут предметом разговора в следующих номерах журнала.

Индивидуальные предприниматели без наемных работников освобождены от представления отчетности

Благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом № 379 ФЗ в Федеральный закон № 27 ФЗ, в случае, когда у индивидуального предпринимателя нет наемных работников, и, следовательно, он не выступает в качестве страхователя в смысле Федерального закона № 27 ФЗ, с 01.01.2012 он освобождается от представления индивидуальных сведений в ПФР.

До этих изменений физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в разме-ре, определяемом исходя из стоимости страхового года, обязаны были представлять индивидуаль-ные сведения один раз в год не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

Также индивидуальные предприниматели, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, с 01.01.2012 освобождены от представления расчета по форме РСВ-2 ПФР. Данная обязанность осталась только в отношении глав крестьянских (фермерских) хозяйств. Соответствующие изменения внесены в Федеральный закон № 212 ФЗ.

Новая категория застрахованных лиц – иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФС 01.01.2012 к застрахованным лицам отнесены иностранные граждане или лица без граждан-ства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115 ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на не-определенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.

Таким образом, если в организации работают иностранные граждане или лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, и с ними заключен бессрочный трудовой договор или срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, с выплат в пользу таких лиц теперь придется исчислять страховые взносы в ПФР.

Необходимые изменения внесены в ст. 7 Федерального закона № 167 ФЗ и в п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212 ФЗ.

При прочтении данного положения в целях оптимизации налогового бремени организации в первую очередь на ум приходит мысль о заключении срочного трудового договора сроком на пять месяцев и 29 дней. Однако следует помнить, что ТК РФ устанавливает перечень случаев, когда стороны могут заключить срочный трудовой договор.

Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 59 ТК РФ.

Срочный трудовой договор заключается:

• на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохраняется место работы;
• на время выполнения временных (до двух месяцев) работ;
• для выполнения сезонных работ, когда в силу природных условий работа может производиться только в течение определенного периода (сезона);
• с лицами, направляемыми на работу за границу;
• для проведения работ, выходящих за рамки обычной деятельности работодателя (реконструкция, монтажные, пусконаладочные и другие работы), а также работ, связанных с заведомо вре-менным (до одного года) расширением производства или объема оказываемых услуг;
• с лицами, поступающими на работу в организации, созданные на заведомо определенный период или для выполнения заведомо определенной работы;
• с лицами, принимаемыми для выполнения заведомо определенной работы в случаях, когда ее завершение не может быть определено конкретной датой;
• для выполнения работ, непосредственно связанных со стажировкой и с профессиональным обучением работника;
• в случаях избрания на определенный срок в состав выборного органа или на выборную долж-ность на оплачиваемую работу, а также поступления на работу, связанную с непосредственным обеспечением деятельности членов избираемых органов или должностных лиц в органах государственной власти и органах местного самоуправления, в политических партиях и других обще-ственных объединениях;
• с лицами, направленными органами службы занятости населения на работы временного ха-рактера и общественные работы.

В случаях, предусмотренных ч. 2 ст. 59 ТК РФ, срочный трудовой договор может заключаться по соглашению сторон трудового договора без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения.

По соглашению сторон срочный трудовой договор может заключаться:

• с лицами, поступающими на работу к работодателям – субъектам малого предпринимательства (включая индивидуальных предпринимателей), численность работников которых не превы-шает 35 человек (в сфере розничной торговли и бытового обслуживания – 20 человек);
• с поступающими на работу пенсионерами по возрасту, а также с лицами, которым по состоя-нию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, разрешена работа исключительно временного характера;
• с лицами, поступающими на работу в организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если это связано с переездом к месту работы;
• для проведения неотложных работ по предотвращению катастроф, аварий, несчастных случа-ев, эпидемий, эпизоотий, а также для устранения последствий указанных и других чрезвычайных обстоятельств;
• с лицами, избранными по конкурсу на замещение соответствующей должности, проведенному в порядке, установленном трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;
• с творческими работниками средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иными лицами, участвующими в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений;
• с руководителями, заместителями руководителей и главными бухгалтерами организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности;
• с лицами, обучающимися по очной форме обучения;
• с членами экипажей морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река – море) плавания, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
• с лицами, поступающими на работу по совместительству.

Также следует отметить, что обязанность уплачивать страховые взносы в отношении лиц вре-менно пребывающих на территории РФ присутствует только при заключении трудового договора. Заключение договора гражданско-правового характера не обязывает работодателя уплачивать за данное лицо страховые взносы.

Возвращаясь к нормам Федерального закона № 167 ФЗ, отметим, что встает вопрос о ставках, по которым следует исчислять взносы в отношении иностранных граждан или лиц без гражданства. С этой целью в Федеральный закон № 167 ФЗ введена новая статья – 22.1 «Тариф страхового взноса в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан и лиц без гражданства».

Руководители организаций законодательно признаны застрахованными лицами

Следующее изменение можно квалифицировать, скорее, как уточнение. Заключается оно в том, что в федеральных законах № 167 ФЗ, № 255 ФЗ, № 326 ФЗ теперь отдельно указано, что за-страхованными являются руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.

Раньше проверяющие, в частности ФСС, отказывали таким руководителям в выплате пособий за счет средств ФСС, поскольку эти лица не являются застрахованными. Отстаивать свои права им приходилось в суде. Теперь данный вопрос получил законодательное решение.

Выплаты по авторским и лицензионным договорам

Еще одно изменение-уточнение коснулось лиц, получающих вознаграждения по авторским и лицензионным договорам.

Суть проблемы, точнее нестыковки, состояла в следующем. Согласно нормам Федерального закона № 167 ФЗ застрахованными лицами признавались лица, работающие по авторскому и лицензионному договорам.

В соответствии с Федеральным законом № 212 ФЗ объектом обложения страховыми взносами являлись выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литерату-ры, искусства. Предметом разногласий являлся вопрос, являются ли выплаты по договору об от-чуждении исключительного права, заключенному не с автором, а, например, с его наследником, объектом обложения страховыми взносами. Теперь данный вопрос решен. Объектом обложения страховыми взносами согласно Федеральному закону № 167 ФЗ являются выплаты по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искус-ства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Формулировка в Федеральном за-коне № 212 ФЗ несколько отличается: объектом обложения страховыми взносами являются по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении ис-ключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензион-ным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заклю-ченным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Аналогичные изменения внесены в Федеральный закон № 326 ФЗ.

Кроме того, внесены изменения в ст. 12 Федерального закона от 17.12.2001 № 173 ФЗ «О тру-довых пенсиях в Российской Федерации» в части порядка определения страхового стажа для данной категории лиц.

Индивидуальная и солидарная часть тарифа страховых взносов

Теперь в Федеральном законе № 167 ФЗ тариф страховых взносов будет делиться на индиви-дуальную и солидарную части. Что это такое?

Солидарная часть тарифа страховых взносов – часть страховых взносов на обязательное пен-сионное страхование, предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете ПФР денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязатель-ному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн-ством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ.

Индивидуальная часть тарифа страховых взносов – часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индиви-дуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ.

Теперь все ставки тарифа страховых взносов, приведенные в ст. 22, 33, 33.1 Федерального за-кона № 167 ФЗ в новой редакции, приводятся с разбивкой на солидарную и индивидуальную части.

Главный вопрос, который волнует бухгалтеров в связи с данными изменениями: надо ли делать больше платежек на уплату страховых взносов? С учетом того, что порядок уплаты страховых взносов не претерпел изменений, можно предположить, что в плане уплаты страховых взносов все останется по прежнему: платежные поручения на уплату страховой и накопительной частей пенсии.

Категории страхователей и тарифы страховых взносов

Федеральный закон № 379 ФЗ внес изменения в федеральные законы № 167 ФЗ и № 212 ФЗ в части установления льготных ставок для отдельных категорий страхователей, а также общей ставки для всех плательщиков страховых взносов, не подпадающих под «льготные» категории, на переходный период 2012 – 2013 годов.

Приведем тарифы, актуальные для «упрощенцев».

Организации, производящие выплаты инвалидам

Для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являю-щимся инвалидами I, II или III группы, ставки страховых взносов остались прежними, но для взносов в ПФР появилась разбивка на солидарную и индивидуальную части.

Организации, применяющие УСНО и осуществляющие определенные виды деятельности

Для организаций, применяющих УСНО и осуществляющих виды деятельности, приведенные в пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона № 212 ФЗ, в течение 2011 – 2012 годов была предусмотрена пониженная ставка страховых взносов, составлявшая в сумме 26%. Для таких страхователей про-изошло несколько приятных изменений.

Во-первых, льготный период продлен еще на год. То есть по пониженным ставкам платить страховые взносы они будут не только в наступающем 2012 году, но и в следующем, 2013.

Во-вторых, перечень «льготных» видов деятельности, осуществляемых «упрощенцами» и дающих право на применение пониженной ставки, расширен. Теперь «упрощенцы», осуществляющие такие виды деятельности, как розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями; производство гнутых стальных профилей; производство стальной проволоки, также могут исчислять и уплачивать страховые взносы по пониженным ставкам. Такой вид деятельности, как «вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность», расширен и теперь представлен как «транспорт и связь». Вид деятельности «вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность» имел код ОКВЭД 63 (представляет группу видов деятельности), «Транспорт и связь» является разделом ОКВЭД (раздел I) и включает в себя:

• деятельность сухопутного транспорта (код ОКВЭД 60);
• деятельность водного транспорта (код ОКВЭД 61);
• деятельность воздушного транспорта (код ОКВЭД 62);
• вспомогательную и дополнительную транспортную деятельность (код ОКВЭД 63);
• связь (код ОКВЭД 64).

Каждая из перечисленных групп, входящих в раздел «Транспорт и связь», включает в себя большой перечень конкретных видов деятельности. Таким образом, на первый взгляд, внеся не-большие изменения в формулировку одного из видов деятельности, входящих в «льготный» спи-сок, законодатель существенно расширил сферу применения пониженных ставок, распространив их на большое количество субъектов хозяйственной деятельности.

В-третьих, ставка тарифа страховых взносов для данной группы плательщиков снижена с 26%, уплачиваемых в 2011 году, до 20% на 2012 и 2013 годы.

Тариф взносов в ПФР в 2012 – 2013 годах для данной категории будет представлен следующим образом:

Следует отметить, что условие о соблюдении доли доходов от «льготного» вида деятельности не менее 70% для данной категории страхователей остается в силе.

Также для этой категории плательщиков взносов претерпели изменения положения, регулирую-щие порядок исчисления взносов при утрате права на применение пониженных ставок.

Ранее норма звучала так: с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено несоот-ветствие, утрачено право на применение пониженных тарифов, сумма страховых взносов подле-жит восстановлению и уплате в бюджет ПФР. Теперь сумма страховых взносов подлежит восста-новлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Что это значит? При до-словном прочтении получалось, что в 2011 году необходимо было восстановить суммы страховых взносов только в бюджет ПФР, с 2012 года – в бюджеты всех внебюджетных фондов (ПФР, ФСС, ФОМС). Справедливости ради следует отметить, что с 01.01.2012 данная категория страхователей уплачивает взносы в ФСС и ФФОМС по ставке 0%, следовательно, при утрате права на применение пониженных ставок восстанавливать суммы страховых взносов придется только в части ПФР.

Кроме того, с 01.01.2012 при утрате права на применение пониженной ставки данная категория страхователей уплачивает только разницу между страховыми взносами, исчисленными по общей ставке и по пониженной. Пени при этом не взыскиваются.

Некоммерческие организации социальной направленности

Перечень плательщиков страховых взносов, уплачивающих страховые взносы по пониженным ставкам, дополнен новой категорией. В нее входят некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке, применяющие УСНО и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального).

Такие организации применяют те же тарифы страховых взносов, что и организации, находящие-ся на УСНО и осуществляющие определенные виды деятельности (приведены выше).

Кроме особенностей осуществляемого вида деятельности такие плательщики страховых взносов должны выполнять определенные правила.

Соблюдение состава и доли доходов. По итогам года, предшествующего году перехода органи-зации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам страховых взносов, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

1. доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, определяемые в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ (далее – целевые поступления);
2. доходы в виде грантов, получаемые для осуществления «льготной» деятельности и определя-емые в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (далее – гранты);
3. доходы от осуществления следующих видов экономической деятельности:

• научные исследования и разработки (ОКВЭД);
• образование;
• здравоохранение и предоставление социальных услуг;
• деятельность спортивных объектов;
• прочая деятельность в области спорта;
• деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
• деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
• деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников.

Контроль доли доходов. Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Контроль за соблюдением условия о размере и составе доходов осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой некоммерческими организациями в соответствии со ст. 15 Федерального закона № 212 ФЗ. Скорее всего, будут внесены изменения в форму РСВ-1 ПФР, разработаны специальные разделы и таблицы, где такие организации будут указывать размер доходов по данным налогового учета по аналогии с тем, как это делают «упрощенцы», осуществляющие определенные виды деятельности.

Утрата права на применение пониженной ставки. В случае, если по итогам расчетного периода применительно к этому расчетному периоду организация не выполняет условия о доле и составе доходов, она лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала периода, в котором допущено несоответствие условиям. При определении объема доходов учиты-ваются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по ито-гам предыдущих расчетных периодов.

Благотворительные организации

Еще одной новой категорией плательщиков страховых взносов, производящих исчисление и уплату страховых взносов по пониженным ставкам, являются благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке и применяющие упрощенную систему налогообложения.

Согласно ст. 6 Федерального закона № 135 ФЗ благотворительной организацией является не-правительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, создан-ная для реализации предусмотренных данным федеральным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. При превышении доходов благотворительной организации над ее расходами сумма превышения не подлежит распределению между ее учредителями (членами), а направляется на реализацию це-лей, ради которых она создана.

Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций. Благотворительная организация может создаваться в форме учреждения, если ее учредителем является благотворительная организация.

Государственная регистрация благотворительной организации осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом № 7 ФЗ.

Некоммерческая организация подлежит государственной регистрации в соответствии с Феде-ральным законом от 08.08.2001 № 129 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с учетом установленного Федеральным законом № 7 ФЗ порядка государственной регистрации некоммерческих организаций.

Решение о государственной регистрации (отказе в государственной регистрации) некоммерческой организации принимается Минюстом или его территориальным органом.

Ставки те же, что и для «упрощенцев», осуществляющих определенные виды деятельности.

Обратите внимание:

С 01.01.2012 Минюст осуществляет передачу в органы контроля за уплатой страховых взносов ин-формации о случаях несоответствия деятельности некоммерческих (в том числе благотворительных) организаций целям, предусмотренным ее учредительными документами. Такие случаи выявляются по результатам контроля, проводимого Минюстом в соответствии со ст. 32 Федерального закона № 7 ФЗ.

IT-организации

Прежде всего следует отметить, что претерпели изменения требования к организациям, которые могут себя отнести к IT-организациям в смысле Федерального закона № 212 ФЗ. Раньше опре-деление IT-организации звучало так: организации, осуществляющие деятельность в области ин-формационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осу-ществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носи-теле или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), уста-новке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Федеральный закон № 379 ФЗ уточняет данное определение, теперь к IT-организациям относятся российские организа-ции, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз дан-ных. То есть, если раньше данный тариф могли применять организации продающие программы, но не разрабатывающие их, теперь право применять пониженный тариф имеют только организации, реализующие разработанные ими программы. Таким образом, круг организаций, подпадаю-щих под данную категорию, заметно сузился.

Напомним, что дополнительно такие организации должны были соблюдать требования о доле доходов (доля доходов от основного вида деятельности должна составлять не менее 90% общего объема доходов), иметь документ о государственной аккредитации, средняя численность работни-ков должна была составлять не менее 50 человек.

Федеральный закон № 379 ФЗ внес изменения в требования относительно численности работ-ников IT-организаций. С 01.01.2012 средняя численность работников таких организации должна составлять не менее 30 человек.

Также с 01.01.2012 Федеральным законом № 212 ФЗ установлены четкие условия, при кото-рых такие организации будут терять право на применение пониженных тарифов: в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода применительно к указанному отчетному (расчетному) периоду организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное частями 2.1 или 2.2 статьи 57 настоящего Федерального закона, а также в случае лишения ее государственной ак-кредитации такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, преду-смотренные частью 3 настоящей статьи, с начала периода, в котором допущено такое несо-ответствие и (или) аннулирована государственная аккредитация.

Ставки в ПФР, ФФОМС, ТФОМС, ФСС остаются теми же, что были предусмотрены Федеральным законом № 212 ФЗ в прежней редакции. В части ставок есть изменения только в Федераль-ном законе № 167 ФЗ, где ставки делятся на индивидуальную и солидарную части.

Эти же ставки применяют резиденты технико-внедренческих зон, хозяйственные общества, со-зданные бюджетными учреждениями.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере СМИ

Прежде всего следует отметить, что изменились условия, при соблюдении которых плательщики страховых взносов, подпадающие под данную категорию, вправе применять пониженные ставки. Если ранее Федеральным законом № 212 ФЗ было установлено, что порядок подтверждения основного вида экономической деятельности данных организаций и индивидуальных предпринимателей определяется Правительством РФ и при этом такой порядок разработан не был, то изменения, внесенные Федеральным законом № 379 ФЗ, определяют такой порядок.

С 01.01.2012 основным видом экономической деятельности для данной категории плательщиков страховых взносов является вид деятельности, при котором доля доходов за отчетный (расчетный) период от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по данному виду деятельности, включая доходы от оказания услуг по продаже рекламных мест (времени) в средствах массовой информации собственного производства, а также от поступлений денежных средств в виде субсидий и (или) бюджетных ассигнований в рамках целевого финансирования, полученных из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов на обеспечение производства и распространения средств массовой информации, составляет наибольший удельный вес в общем объеме доходов за указанный период. Сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 или 346.15 НК РФ. Контроль за соблюдением требований, установленных настоящей частью, осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, в соответствии со ст. 15 Федерального закона № 212 ФЗ. Иными словами, в отчет по страховым взносам будет добавлен специальный раздел для таких плательщиков, где они будут указывать сумму доходов всего и сумму доходов от основного вида деятельности.

Уже в 2011 году плательщики страховых взносов для отнесения к данной категории должны были быть включены Роскомнадзором в специальный реестр. Сведения об организациях, включенных в реестр, передавались в орган контроля за уплатой страховых взносов. С 01.01.2012 благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом № 379 ФЗ, установлено, что организации и ИП, работающие в сфере СМИ, приобретают право применять пониженные ставки с месяца включения их в данный реестр. Следует отметить, что исходя из совокупного прочтения норм ст. 58 Федерального закона № 212 ФЗ, регулирующих порядок применения пониженных ставок этой категорией страхователей, необходимость выполнения условия о включении в реестр вытекала из них. Теперь она изложена в законе в форме, не предполагающей разночтений.

Также среди нововведений для этих плательщиков можно отметить и смягчение последствий утраты права на применение пониженных ставок. Если ранее в подобном случае плательщик страховых взносов обязан был восстановить и уплатить в бюджет суммы страховых взносов, причитающиеся с момента утраты права на применение пониженной ставки, а также соответствующие суммы пеней, то теперь законодатели решили ограничиться только суммами непосредственно страховых взносов.

Ставки в фонды для таких организаций не изменились. В Федеральный закон № 167 ФЗ вве-дена разбивка ставок на солидарную и индивидуальную части тарифа страховых взносов.

Плательщики, не попадающие в льготные категории

Для не попадающих в льготные категории плательщиков страховых взносов, среди которых также могут оказаться субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, Федеральным законом № 379 ФЗ предусмотрены новые ставки страховых взносов.

Данные ставки предусмотрены на 2012 – 2013 годы. Таким образом, одно из главных нововведений Федерального закона № 379 ФЗ – установление регрессивной шкалы ставки в ПФР. Для возможности реализации данного механизма законодателю потребовалось внести соответствующие изменения в ч. 4 ст. 8 Федерального закона № 212 ФЗ.

Постановлением Правительства РФ от 24.11.2011 № 974 предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 01.01.2012 уста-новлена в размере 512 000 руб.

О том, каким образом суммы в ПФР будут распределяться на индивидуальную и солидарную части, можно узнать из Федерального закона № 167 ФЗ в редакции Федерального закона № 379 ФЗ.

Как видно из таблицы, суммы, уплачиваемые с базы выше 512 000 руб., идут на финансиро-вание страховой части трудовой пенсии и в полном объеме составляют солидарную часть тарифа.

07 февраля 2012 года. Материал был опубликован в журнале «Упрощенная система налогообложения » , январь
Издательство "Аюдар Пресс"