Комментарий к Письму Минфина РФ от 17.02.2011 № 03-04-05=8-97

Автор статьи: М. В. Подкопаев, редактор журнала «Акты и комментарии для бухгалтера».
Материал был опубликован в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", №8

Мы уже обращались в нашем журнале к недавнему Решению ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 (далее – Решение № ВАС-9939/10), вызвавшему интерес и желание задать уточняющие вопросы у индивидуальных предпринимателей, которых оно и коснулось. Это подтверждает несколько практически одинаковых ответов финансистов, оформленных в виде писем, вышедших почти одномоментно (письма Минфина России от 17.02.2011 № 03 04 05/8-96, № 03 04 05/8-97, № 03 04 05/8-99, от 16.02.2011 № 03 04 05/8-91, от 09.02.2011 № 03 04 08/8-23). Для примера возьмем Письмо № 03 04 05/8-97.

Наше мнение, приведенное в комментарии к Решению № ВАС-9939/10, сводилось к тому, что данным документом открывается возможность для индивидуальных предпринимателей учитывать значительную часть расходов методом начисления. Для некоторых видов расходов установлены специальные правила их учета, но доходы индивидуальные предприниматели всегда учитывают кассовым методом согласно п. 1 ст. 223 НК РФ.

По сути, на это же указывает и Минфин в своих разъяснениях. В частности, он отмечает, что предприниматель учитывает расходы только в том периоде, когда они произведены (физическое лицо не может уменьшать свою базу на убытки прошлых периодов).

Однако далее финансисты ссылаются на абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ, в котором сказано, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. По мнению чиновников, эту норму нужно понимать следующим образом: индивидуальный предприниматель в соответствии с гл. 25 НК РФ вправе определять только затраты, которые включаются в состав расходов, но никак не период, в течение которого он может это сделать.

То ли чиновники, подготовившие ответ налогоплательщикам, не читали текст Решения № ВАС-9939/10, то ли они посчитали, что указания высших арбитров исполнять необязательно. Ведь именно такой же аргумент, по итогам которого было вынесено данное решение, Минфин приводил в суде.

В свою очередь, судьи отметили, что порядок исчисления НДФЛ включает в себя регулирование по вопросам, связанным с определением общих условий признания доходов и расходов, установлением исключений в части перечня доходов и расходов, не учитываемых для целей налогообложения, и регламентацией вопросов, касающихся момента признания доходов и расходов. В силу п. 1, 5 и 6 ст. 3, ст. 4, п. 1 ст. 17 НК РФ указанные вопросы (как связанные с определением элемента налогообложения – порядка исчисления индивидуальными предпринимателями НДФЛ) подлежат урегулированию Налоговым кодексом.

Поэтому п. 1 ст. 221 НК РФ, закрепляя положение о праве индивидуальных предпринимателей на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав данных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, отсылает к положениям названной главы в части не только регламентации состава расходов, но и порядка их признания – момента учета для целей налогообложения.

Как видим, судьи высказались четко и ясно, а разъяснения Минфина совершенно противоречат их выводам. Однако мы вынуждены с сожалением констатировать тот факт, что такая категоричность чиновников может повлиять на учетную политику предпринимателей, не готовых доводить до суда возможные споры с налоговиками по этому поводу.

20 апреля 2011 года. Журнал «Акты и комментарии для бухгалтера», Издательства "Аюдар-Пресс"