Как заполнить и проверить декларацию по налогу на прибыль

Летом 2015 г. было опубликовано письмо ФНС с ключевыми показателями проверки декларации по налогу на прибыль компаний (письмо № ЕД-4-3/12317@ от 14.07.2015г.). Документ предназначался изначально непосредственно инспекторам службы, однако эксперты отмечают, что налогоплательщики также вполне могут использовать эти сведения как для заполнения декларации по налогу на прибыль 2015, так и для проверки данного документа.

Подробный список базовых соотношений, касающийся налога на прибыль организаций и ИП содержится в указанном нормативном акте. Проанализируем, как практически его могли бы применить хозяйствующие субъекты при заполнении декларации по налогу на прибыль. А в конце статьи рассмотрим, как необходимо производить исправление ошибок в налоговой декларации.

Когда сдавать декларацию по налогу на прибыль и уплачивать налог

Скачать декларацию по налогу на прибыль.

Лист 02

Рассмотрим Лист 02 «Расчет налога». Правила внесения сведений в большую часть строк данной страницы декларации по налогу на прибыль изначально фиксируются в типовых бланках. В самом конце строки указано примечание: из какой строки и на какой именно декларационной странице следует брать требуемые данные. И здесь имеется несколько критических точек, на которые нужно обратить особое внимание:

• строка 090 («Суммы льгот, предусмотренных законодательством РФ») – если в этой строке предприятие отразило данные по применению льгот, налоговая служба должна запросить соответствующую документацию у компании. Поэтому следует заранее подготовить данные документы налогоплательщику, чтобы уложиться в 10-дневный срок проверки.

• строки «Налоговая база для исчисления налога» (стр. 120, 130) и «Ставка налога» (стр. 140-170) – если предприятие участвует в инвестиционных проектах субъектов РФ, выступает резидентом специфической эконом. зоны или же относится к субъекту РФ, в котором снижена налоговая ставка, зачисляемая в бюджет региона, то заполнять эти строки необходимо очень внимательно, так как ИФНС обязательно их будет подробно изучать.

Если же база налоговая получена полностью от инвестиционных проектов в особой эконом зоне или в регионе с пониженной ставкой (стр. 120 = стр. 140), то тогда налоговая ставка (стр. 140) рассчитывается из ставки в бюджет РФ (стр. 150) и ставки в бюджет непосредственно субъекта (стр. 170), где она снижена.

Организации-страховщики. Для страховщиков предусматривается проверка между документами налоговой и бухгалтерской отчетности. В частности, суммы от реализации, которые указываются в стр. 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль не должны быть меньше тех сумм, которые получены от премий по страхованию жизни (стр. 1100 формы № 2-страховщик) и заработанных премий страховых по другим видам страхования (стр. 2100 той же формы), которые указаны в Отчете о прибылях и убытках организации страховой.

Если говорить о внереализационных доходах (стр. 020 Лист 02), то такие показатели должны быть больше суммы 3-х показателей отображаемой в Отчете о прибылях и убытках страховщика:

• суммы изменения страховых резервов по страхованию жизни (стр. 1500 формы № 2-страховщик);
• суммы изменения других страховых резервов (стр. 2300 той же формы);
• суммы изменения резервов убытков (стр. 2240 той же формы).

Приложение № 4 (Лист 02)

Рассмотрим Приложение № 4 к Листу 02. Согласно законодательству РФ, сделать меньше налоговую базу можно или на всю величину убытков, или только на ее часть, с помощью переноса оставшейся части на следующий период.

Поэтому нужно знать, что в стр. 150 («Сумма убытка или часть убытка») фиксируется убыток полученный компанией не в полном размере, а лишь в той сумме, которая не превысит базу налогового периода. Иными словами, число в стр. 150 не может превысить показатели стр. 140 («Налоговая база за отчетный (налоговый) период»).

Если же база налоговая за отчетный интервал равняется нулю (стр. 140), то и суммированные убытки, отображаемые в стр. 150, должны быть нулевые.

Приложение № 5 (Лист 02)

Рассмотрим Приложение № 5 к Листу 02. Указанное приложение предназначается для расчета и распределения налоговых сумм между обособленными подразделениями данной организации. Начинать проверять правильность заполнения документа нужно со сравнительного анализа конкретных строк со сведениями, зафиксированными в Листе 02. В частности, база налоговая в стр. 030 Приложения № 5 должна совпадать с базисом, отображенным в стр. 120 Листа 02.

В стр. 031 Приложения № 5 попасть не должны данные из приложений касательно закрытых обособленных подразделений (т. е. суммировать показатели нужно лишь тех приложений, у которых в стр. «Расчет составлен» нет кода «3»). Кроме того сумма долей налоговой базы, которые указаны в стр. 040, должна быть равна 100, если сложить показатели всех обособленных подразделений, у которых в данном приложении в стр. «Расчет составлен» проставлены коды «1», «2» и «4».

Если компания ежемесячно вносит авансовые платежи, то:

• сумма налога исчисленного в бюджет субъекта РФ (стр. 080) должна быть равна сумме налога (стр. 070), уменьшенной на уже выплаченный за рубежом налог (стр. 090), и ежемесячных платежей авансовых, которые уплачиваются в следующем за отчетным периодом квартале (стр. 120).

Если же организация вносит авансовый платеж, беря за основу, полученную по факту, прибыль, равенство должно быть другим:

• сумма, исчисленного налога в бюджет субъекта РФ (стр. 080), является равной разнице между суммой налога за предыдущий отчетный интервал (стр. 070) и суммой налога, который была выплачен за границей и засчитываемой как оплата за предыдущий отчетный интервал (стр. 090).

Лист 03 Раздел А

Рассмотрим Лист 03 Раздел А. Показатели данного листа сопоставлять нужно со сведениями Отчетов о движении средств денежных (Форма № 4). Так, если конечный показатель в строке об уплате дивидендов и других платежей от распределения прибыли между собственниками (участниками) Формы № 4 (или стр. 3220 Формы № 4-страховщик для страховых организаций) больше нуля, то и суммированные показатели стр. 110, 120 (сумма начислений с дивидендов, уплаченных в предыдущие отчетные интервалы и в последние 3 месяца отчетного интервала) тоже должны быть положительными.

Исправление ошибок в налоговой декларации по прибыли

Помимо основных правил заполнения отчетности налогоплательщикам нужно знать и как исправить ошибки в налоговой декларации по прибыли. Случается, что уже после того, как декларация сдана, ответственные за это мероприятие сотрудники фирмы обнаруживают неточности либо ошибки в предоставленной налоговой отчетности. С такой проблемой нужно сразу разобраться, то есть откладывать ее на потом нельзя.

Чтобы избежать серьезных последствий, следует в начале определить, являются ли допущенные ошибки грубыми, т. е. способны ли они привести к занижению подлежащей уплате налоговой суммы. Либо они несущественны, то есть не влияют на размер уплачиваемых налогов.

Существенные ошибки. Так, при обнаружении грубых ошибок предприятие обязано подать уточненную декларацию. В данном вопросе нужно обязательно учитывать сроки. Поэтому, если вы успеете исправить обнаруженную ошибку до истечения периода выплаты налогов или до того, как сотрудники налоговой сообщат вам об этой ошибке, то предусмотренные налоговым законодательством штрафы вашему предприятию не грозят.

Если же ваши сотрудники обнаружили ошибку уже по истечении сроков внесения налогов, но до соответствующего уведомления со стороны налоговой либо до вынесения акта о проведении выездной проверки налоговым органом по данному налогу за этот период, то предприятие может избежать штрафных санкций, если самостоятельно уплатит необходимую налоговую сумму и соответствующую пеню. А потом подаст уточненную декларацию.

Обратите внимание. Для освобождения от штрафов обязательно необходимо уплатить пеню. Это многократно подчеркивалось Минфином и судебными органами. Оплатить налог и пеню нужно непременно до того, как подана уточненная декларация. В противном случае в карточке ваших расчетов с бюджетом автоматически будет числиться недоимка.

В случае, когда налоговая уже начала проверку декларации, при выявлении грубой ошибки будет направлено требование о предоставлении пояснений либо внесении соответствующих исправлений в финансовую отчетность. После чего у вас будет 5 рабочих дней на выполнение требований налоговой.

Если же в ходе рассмотрения предоставленных пояснений, подтверждающей документации сотрудники налоговой будут полагать, что налогоплательщик совершил налоговое правонарушение, то они составят акт проверки. В нем укажут на саму ошибку, позиционирование ситуации налоговой, подлежащая к оплате налоговая сумма, а также начисленные пеня, штрафы, назначенные за несвоевременную уплату налога в полном размере.

Несущественные ошибки. Что касается не очень грубых ошибок, не влияющих на размеры подлежащих к оплате в бюджет налогов, то они не влекут штрафные санкции независимо от времени и лица их обнаруживших. А соответственно, право на подачу уточненной отчетности у налогоплательщиков при этом сохраняется.